Что такое нма

3.1. Что такое нематериальные активы

3.1. Что такое нематериальные активы

Повторим определение, данное во введении:

Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау), деловая репутация организации (возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса – в целом или его части, то есть разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов, то есть активов за минусом обязательств).

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных, если единовременно выполнены следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

– использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажи данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

– фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем…

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем…

– имеется контроль над объектом (т. е. ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

С 1 января 2008 года из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, а в свою очередь, инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. (п. 5 ПБУ 14/2007).

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива это сумма фактических затрат на его приобретение или создание, которая зависит от того, как нематериальный актив был получен – за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или был создан силами самой организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного при покупке, в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку:

– суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);

– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

– расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);

– государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении нематериального актива;

– стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

создание своими силами;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

Является ли Интернет-сайт нематериальным активом компании? Должен ли он быть отражен в бухгалтерской отчетности?

Интернет-сайт – это совокупность программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Читать еще:  Как восстановить коэффициент бонус малус

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

  • наличие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 указано, что по своей сути интернет-сайт – это совокупность двух объектов авторского права – программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Права юридического лица на интернет-сайт, фактически, могут возникнуть в результате его самостоятельной разработки, силами организации, либо на договорной основе, то есть переход прав на сайт переходит от его разработчиков к организации. Возможен и другой договорный вариант возникновения права, например, пользования. Это случай, когда разработкой и поддержкой, наполнением интернет-сайта занимается сторонняя организация, за что заказчик осуществляет встречное предоставление в виде оплаты.

С точки зрения российского законодательства существует два способа отражения данного актива в бухгалтерском и налоговом учете:

  • отражение интернет-сайта как нематериального актива организации;
  • отражение интернет-сайта как расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочих расходов – в налоговом учете.

Интернет-сайт (интернет-ресурс) с точки зрения бухгалтерского учета – это нематериальный актив.

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 1 ст. 1240 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, организовавшее создание сложного объекта, становится владельцем исключительных прав на соответствующий объект.

Далее, в соответствии со ст. 1234 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупка интернет-сайта была произведена по договору отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта в полном объеме.

Если понесенные организацией расходы связаны с созданием сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его на сервере организации, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

Также в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость интернет-сайта, созданного сторонним разработчиком, исключительные права на который перешли по договору, будет определяться как сумма расходов на его приобретение (цена договора) и размещение его в сети Интернет за исключением налога на добавленную стоимость.

Согласно п. п. 6 – 9 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость интернет-сайта определяется как сумма, уплаченная разработчику по договору. В этом случае исключительное право на интернет-сайт, созданный по договору авторского заказа, предметом которого было создание интернет-сайта (в соответствии с техническим заданием), принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное.

Если интернет-сайт был передан в собственность по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, тогда балансовая стоимость данного нематериального актива определяется как стоимость аналогичного актива. Для определения такой стоимости следует её подтвердить документально, при помощи привлечения экспертной организации в области оценки.

Читать еще:  Какой денежный перевод самый выгодный

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ) руководителем экономического субъекта признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Согласно пункту 1 статьи 7 названного Закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:

  • 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
  • 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);
  • 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Интернет-сайт является нематериальным активом, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности, балансе и иметь определенную стоимость. В случае, если актив организации не отражен в её бухгалтерской отчетности, то это является правонарушением, влекущим административную ответственность в виде штрафа. Данное правонарушение может быть выявлено налоговой инспекцией.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 N 230-ФЗ;
  • «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ;
  • Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
  • Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121;
  • Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280;
  • Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.

Понятие и виды нематериальных активов

  • Бухгалтерский учет – его виды и методы
  • Цели и принципы бухгалтерского учета
  • Функции бухгалтерского учета
  • Нормативное регулирование бухгалтерского учета
  • Положение по ведению бухгалтерского учета
  • План счетов бухгалтерского учета
  • Оценка объектов бухгалтерского учета
  • Первичный бухгалтерский учет
  • Формы бухгалтерского учета
  • Учетные регистры

Понятие, виды и оценка нематериальных активов

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов:
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Итак, нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную опенку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ. базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Читать еще:  Как узнать зарплату военнослужащего по личному номеру

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 ГК РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, втом числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

В ст. 138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».

В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как прочие доходы.

В состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица, организационные расходы, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Согласно НК РФ (глава 25). в сравнении с ПБУ 14/2007, из состава нематериальных активов исключена деловая репутация.

При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению (см. параграф 7.1 «Понятие. классификация и оценка основных средств»).

Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст. 132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателей имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector